Патент нельзя уменьшить на страховые взносы

С 2013 года стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы, как за работников, так и за самого предпринимателя, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Это обстоятельство является одним из главных минусов в патентной системе налогообложения по сравнению с единым налогом на вмененный доход. Кто не знает, напомним, что на ЕНВД есть возможность уменьшать исчисленную сумму налога на уплаченные страховые взносы. Причем предприниматели без работников имеют право уменьшить налог на 100%.

Другим большим минусом патентной системы налогообложения в 2013 году является его большая стоимость, которая начинается от 6 тысяч в год. Для сравнения ИП на ЕНВД в 2013 году по многим видам деятельности платят значительно меньше, а в некоторых случаях есть возможность уменьшить налог до нуля. Также в патентной системе налогообложения нет возможности скорректировать его стоимость в зависимости от численности населенного пункта, в котором ИП осуществляет свою деятельность. Согласитесь, что коммерсанты в Кирове зарабатывают значительно больше, чем в селе Ильинское Слободского района, а налог (патент) одинаковый.

Ниже приводится письмо Минфина РФ по данной теме:

Министерство финансов
Российской Федерации

Письмо
26.04.2013№ 03-11-10/14669

Вопрос:

Областное отделение Общероссийской общественной организации в связи с поступающими вопросами от предпринимателей по введенной с 1 января 2013 г. главе НК РФ 26.5. «Патентная система налогообложения» (ПСН) просит Минфин России дать разъяснения по её применению.

1. В главе о патентной системе не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование. В свою очередь, с 1 января 2013 года предприниматели на ЕНВД, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в объеме уплаченных сумм (пункт 2.1. статьи 346.32. НК РФ). Вправе ли предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам и совмещающий ЕНВД с ПСН, уменьшить сумму единого налога, исчисленного в соответствии с главой 26.3. НК РФ, на суммы исчисленных и уплаченных им страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в полном объеме?

2. В соответствии с последним абзацем письма Минфина России от 08.02.2013 г. N 03-11-06/2/3012 в периоде действия уже полученного патента перерасчеты налога законом не предусмотрены.

Как поступить предпринимателю при увеличении показателей в течение действия уже полученного патента в случае, если такое увеличение:

а) привело к увеличению стоимости патента;

б) не привело к увеличению стоимости патента?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

По первому вопросу. Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) возможность уменьшения индивидуальными предпринимателями, перешедшими на применение данного специального налогового режима, суммы уплачиваемого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не предусмотрена.

При этом следует иметь в виду, что в целях снижения налоговой нагрузки субъекты Российской Федерации могут учитывать уплачиваемые указанными налогоплательщиками страховые взносы при утверждении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, применяемого при определении налоговой базы по налогу.

Следует также учитывать, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим указанные налогоплательщики кроме патентной системы налогообложения могут применять общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Указанные режимы налогообложения предусматривают уменьшение налоговой базы или налога на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Так, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшать сумму данного налога на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, уплаченные в фиксированном размере.

По второму вопросу. Согласно пункту 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Соответственно, индивидуальный предприниматель, получивший патент, в котором указано определенное количество показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), не может самостоятельно производить перерасчет стоимости полученного патента в связи с увеличением количества таких показателей, в частности, при увеличении количества передаваемых в аренду обособленных объектов, не предусмотренных в полученном патенте.

Например, если после получения патента по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, у индивидуального предпринимателя увеличилось количество передаваемых в аренду обособленных объектов, то в отношении деятельности по передаче в аренду таких объектов предприниматель вправе подать заявление на получение патента с нового налогового периода либо применять иные режимы налогообложения, предусмотренные Кодексом.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин